Cách hạch toán doanh thu chưa thực hiện, trả trước

Hướng dẫn phương pháp hạch toán doanh thu chưa thực hiện hay còn gọi là doanh thu mà người dùng trả trước cho một hoặc nhiều kỳ, khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn, các khoản doanh thu chưa thực hiện khác theo Thông tư 200.

>>>Bài viết liên quan: Dịch vụ báo cáo thuế

Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện:

- Phản ánh số hiện với và tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực hiện của nhà hàng trong kỳ kế toán. Doanh thu chưa thực hiện gồm doanh thu nhận trước như:

+ Số tiền của người mua đã trả trước cho một hoặc phổ biến kỳ kế toán về cho thuê tài sản;

+ Khoản lãi nhận trước lúc cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ;

+ Và những khoản doanh thu chưa thực hiện khác như: Khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết sở hữu giá bán trả tiền ngay, khoản doanh thu tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ hoặc số bắt buộc chiết khấu giảm giá cho người dùng trong chương trình người dùng truyền thống...

Chú ý: không hạch toán vào tài khoản 3387 những khoản:

+ Tiền nhận trước của khách hàng mà siêu thị chưa sản xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ;

+ Doanh thu chưa thu được tiền của hoạt động cho thuê tài sản, cung ứng dịch vụ rộng rãi kỳ (doanh thu nhận trước chỉ được ghi nhận khi đã thực thu được tiền, ko được ghi đối ứng mang TK 131 – buộc phải thu của khách hàng).

Để khách hàng nghĩ đến rõ hơn siêu thị Kế toán Thiên Ưng xin đưa ra một số ví du:

1. Hạch toán doanh thu chưa thực hiện về cho thuê TSCĐ, BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động.

- Doanh thu của kỳ kế toán được xác định bằng tổng số tiền đã thu chia cho số kỳ thu tiền trước (trừ nếu được ghi nhận doanh thu 1 lần đối mang đa số số tiền nhận trước):

+ khi nhận tiền của người dùng trả trước về cho thuê TSCĐ, BĐS đầu tư trong rộng rãi năm:

Nợ những TK 111, 112,... (tổng số tiền nhận trước)

với TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (giá chưa mang thuế GTGT)

có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).

+ Hàng kỳ tính và ghi nhận doanh thu của từng kỳ kế toán:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

có TK 511 - Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ (5113, 5117).

- trường hợp hủy hợp đồng cho thuê tài sản ko thực hiện nữa bắt buộc trả lại tiền cho khách hàng, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (giá cho thuê chưa sở hữu thuế GTGT)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT cần nộp (số tiền trả lại cho người đi thuê về thuế GTGT của hoạt động cho thuê TSCĐ ko thực hiện được)

có các TK 111, 112,...(số tiền trả lại).

2. Hạch toán hàng bán theo phương thức trả chậm, trả góp:

- khi bán hàng trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu của kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp sở hữu giá bán trả tiền ngay ghi vào tài khoản 3387 "Doanh thu chưa thực hiện", cụ thể như sau:

Nợ những TK 111, 112,131,...

sở hữu TK 511- Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ( theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT )

có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện ( phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay chưa sở hữu thuế GTGT)

sở hữu TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331).

- Hàng kỳ , tính, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi trả chậm, trả góp)

- lúc thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp trong đó gồm cả phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay, ghi:

Nợ những TK 111, 112,...

có TK 131 - bắt buộc thu của người dùng.

- Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán:

+ trường hợp bán sản phẩm, hàng hoá, ghi:

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán

sở hữu những TK 154 (631), 155, 156, 157,...

+ giả dụ thanh lý, bán BĐS đầu tư, ghi:

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (giá trị còn lại của BĐS đầu tư)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (số hao mòn luỹ kế - trường hợp có)

sở hữu TK 217- BĐS đầu tư.

3. Hạch toán số tiền chiết khấu, giảm giá cho người mua truyền thống:

a) khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong chương trình dành cho người mua truyền thống:

- Kế toán ghi nhận doanh thu trên cơ sở tổng số tiền thu được trừ (-) đi phần doanh thu chưa thực hiện (là giá trị logic của hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng):

Nợ các TK 112, 131

có TK 511 - Doanh thu bán hàng và sản xuất dịch vụ

mang TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

có TK 333 - Thuế và những khoản bắt buộc nộp Nhà nước.

b) khi hết thời hạn quy định của chương trình:

- nếu khách hàng không đáp ứng được các điều kiện để hưởng các khuyến mãi như nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu giảm giá, người bán ko phát sinh nghĩa vụ nên thanh toán cho người mua, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực hiện thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

sở hữu TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ.

- trường hợp người dùng đáp ứng đủ những điều kiện của chương trình để được hưởng khuyến mãi, khoản doanh thu chưa thực hiện được xử lý như sau:

+ trường hợp người bán trực tiếp chế tạo hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho khách hàng, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển sang ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung ứng dịch vụ tại thời điểm thực hiện xong nghĩa vụ mang quý khách (đã chuyển giao hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc đã chiết khấu, giảm giá cho khách hàng):

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

mang TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ.

+ ví như bên thứ ba là người cung ứng hàng hóa, dịch vụ hoặc chiết khấu giảm giá cho quý khách thì thực hiện như sau:

++. trường hợp DN đóng vai trò là đại lý của bên thiết bị ba, phần chênh lệch giữa khoản doanh thu chưa thực hiện và số tiền bắt buộc thanh toán cho bên vật dụng ba ấy được ghi nhận là doanh thu bán hàng cung ứng dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán sở hữu bên thứ ba, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

sở hữu TK 511 - Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ (phần chênh lệch giữa doanh thu chưa thực hiện và số tiền trả cho bên thứ ba được coi như doanh thu hoa hồng đại lý)

với những TK 111, 112 (số tiền thanh toán cho bên đồ vật ba).

++. giả dụ DN không đóng vai trò đại lý của bên trang bị ba (giao dịch tìm đứt, bán đoạn), mọi khoản doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận là doanh thu bán hàng, chế tạo dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán cho bên thứ ba, số tiền buộc phải thanh toán cho bên thứ ba được ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ.

Đồng thời phản ánh số tiền nên thanh toán cho bên vật dụng ba là giá vốn hàng hóa, dịch vụ phân phối cho quý khách, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

sở hữu những TK 112, 331.

4. nếu bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính mang giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại:

- khi hoàn tất thủ tục bán tài sản, căn cứ vào hoá đơn và các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ những TK 111, 112,... (tổng giá thanh toán)

mang TK 711- Thu nhập khác (giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)

với TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa giá bán to hơn giá trị còn lại của TSCĐ)

sở hữu TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

Đồng thời ghi giảm TSCĐ:

Nợ TK 811 - tầm giá khác (giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) (nếu có)

có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ).

- Định kỳ, kết chuyển chênh lệch lớn hơn (lãi) giữa giá bán và giá trị còn lại của tài sản cố định bán và thuê lại ghi giảm giá tiền chế tạo, kinh doanh trong kỳ ưng ý mang thời gian thuê tài sản, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

mang những TK 623, 627, 641, 642,...

5. phương pháp hạch toán doanh thu học phí trước nhiều kỳ:

Câu hỏi:

Tôi mới làm kế toán tại một đơn vị đào tạo ngoài công lập. Đơn vị áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006. Căn cứ Thông tư số 140/2007/TT-BTC ngày 30/11/2007 về hướng dẫn kế toán áp dụng cho cơ sở ngoài công lập. Sau khi nghiên cứu một số văn bản quy phạm pháp luật hiện hành mà tôi vẫn chưa hiểu rõ. Cho tôi được xin hỏi hai câu như sau:

- Về hạch toán doanh thu chưa thực hiện. lúc xuất hóa đơn thu học phí, lệ phí và làm phiếu thu tiền mặt (thu học phí 01 học kỳ (5 tháng); thu học phí 02 học kỳ (01 năm học);thu học phí của học kỳ trước mà sinh viên chưa đóng; thu học phí các lớp ngắn hạn (01 tháng, 03 tháng, 06 tháng); thu lệ phí thi lại, lệ phí học lại, lệ phí ôn thi, lệ phí cấp bằng tốt nghiệp. Tất cả các khoản thu trên xuất hóa đơn và thu tiền mặt ngay, hạch toán theo 03 bước như sau:

- Bước 1: Lập phiếu thu và thu tiền mặt, hạch toán: Nợ TK 111, ghi có TK 131

- Bước 2: Căn cứ hóa đơn đã lập, hạch toán: Nợ TK 131, ghi Có TK 3387

- Bước 3: Sau lúc kết thúc một học kỳ (đối với lớp dài hạn) và kết thúc khóa học (đối với lớp ngắn hạn)thì mới thực hiện kết chuyển vào doanh thu, hạch toán: Nợ TK 3387, ghi Có TK 511. Việc hạch toán theo 03 bước trên có đúng quy định ko.

Trả lời : (Ngày 31/8/2015 Công thông tin điện tử Bộ tài chính trả lời)

Về hạch toán doanh thu chưa thực hiện là thu học phí cho đa dạng kỳ

Theo quy định của điểm 4.5.2 Thông tư 140/2007/TT-BTC, khi thu học phí,cho nhiều kỳ, ghi:

Nợ các TK 111, TK 112 (Tổng số tiền nhận trước)

sở hữu TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

với TK 3331 - Thuế GTGT bắt buộc nộp (nếu có).

Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán tương ứng sở hữu khối lượng dịch vụ hoàn thành, ghi:

Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện (Phần doanh thu của kỳ kế toán)

với TK 511- Doanh thu bán hàng và chế tạo dịch vụ (5113).

>>>Có thể bạn quan tâm: Quyết toán thuế